Надіслати статтю
вул. Інститутська 11, м. Хмельницький, 29016
visnyk.khnu@khmnu.edu.ua
(0382) 67-51-08

АУДИТОРСЬКІ ПРОЦЕДУРИ ОЦІНЮВАННЯ ТВЕРДЖЕНЬ УПРАВЛІНСЬКОГО ПЕРСОНАЛУ ЩОДО НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ

AUDIT PROCEDURES FOR EVALUATION OF MANAGEMENT STAFF’S STATEMENTS ON INTANGIBLE ASSETS

https://doi.org/10.31891/2307-5740-2022-306-3-19

Олександр ШЕРСТЮК
Національний науковий центр «Інститут аграрної економіки»
https://orcid.org/0000-0002-9866-511X
e-mail: osherstiuk@gmail.com

Oleksandr SHERSTIUK
National Scientific Centre «Institute of Agrarian Economy»

Анотація мовою оригіналу

У статті охарактеризовані аспекти оцінювання тверджень управлінського персоналу стосовно інформації фінансової звітності про нематеріальні активи та операції з ними. Встановлено, що під час аудиту дані звітних форм досліджуються як сукупність тверджень, які характеризують залишки на облікових рахунках на звітну дату, зміст та результати господарських операцій з нематеріальними активами протягом звітного періоду, а також подання даних у формах фінансової звітності. З метою отримання та оцінювання аудиторських доказів стосовно відповідних даних пропонується застосування таких аудиторських процедур, як інспектування, спостереження, запит і підтвердження, повторне обчислення, повторне виконання та аналітичні процедури. Результати проведенного дослідження сприятимуть удосконаленню методики аудиту нематеріальних активів економічних субєктів.

Ключові слова: аудит; аудиторські процедури; нематеріальні активи; твердження управлінського персоналу; аудиторські докази.

Розширена анотація англійською мовою

The article describes the aspects of evaluating the statements of management regarding the information of intangible assets and transactions with them in the financial statements. As a result of study, it is substantiated that the feature of intangible assets in the context of their accounting and auditing is the lack of tangible form. This circumstance determines the content of the procedures to be used for the intangible assets audit.

It is established that during the audit the data of reporting forms are examined as a set of statements that characterize the balances on the accounts at the reporting date, the content and results of business transactions with intangible assets during the reporting period, as well as data in financial reporting forms. Account balances are characterized by statements of management regarding the existence of intangible assets, ownership of rights to them, completeness of reflection and evaluation of relevant objects. Intangible assets transactions are disclosed through the statements of origin, completeness, accuracy of valuation and correspondence of accounts and closing of the period. The basis for the presentation of information about intangible assets in the financial statements are the statements of classification, presentation and disclosure.

In order to obtain and evaluate audit evidence on relevant data, it is proposed to use audit procedures such as inspection, observation, request and confirmation, recalculation, re-execution and analytical procedures. However, each statement can be verified by applying more than one procedure. This will help increase the level of reliability of audit evidence and the validity of assurance in the audit results.

The results of the study will help to improve the audit methodology of intangible assets of economic entities.

Keywords: audit; audit procedures; intangible assets; statements of management staff; audit evidence.

Література

  1. БезкоровайнаЛ. В. Проблема ідентифікації та оцінки нематеріальних активів. Вісник ОНУ імені І. І. Мечникова. 2019. Т. 24. Вип. 1(74). С. 109—113.
  2. ГрибовськаЮ. М., Ходаківська Л. О., Кононенко Ж. А. Управління нематеріальними активами — складова інформаційного забезпечення менеджменту. Економіка та держава. 2021. № 5. С. 54—61. DOI: 10.32702/2306_6806.2021.5.54. (06/05/2022).
  3. ГусьА. В. Нематеріальні активи: господарсько-пра­вовий аспект: монографія. Ужгород: ПП «АУТДОР – ШАРК». 2015. 248 с.
  4. ЗінченкоО. В., Коров’яковська Л. М. Економічна сутність та класифікація нематеріальних активів: вітчизняний і зарубіжний досвід. Східна Європа: Економіка, бізнес та управління. 2018. Вип. 6(17). С. 674—684.
  5. ЛабунськаС. В., Собакар М. В. ЗВО як платформа для розроблення інноваційного продукту: на прикладі удосконалення методичних підходів до управління витратами інноваційної діяльності підприємства. Науковий погляд: економіка та управління. 2020. № 3(69). С. 145—152. DOI: https://doi.org/10.32836/2521-666X/2020-69-24. (06/05/2022)
  6. МельникО. В. Природа нематеріальних активів та їх роль у діяльності підприємств. Стратегія економічного розвитку України. 2007. Вип. 20—21. С. 186—192.
  7. Datta,S., Jha, A., Kulchania, M. (2019). On accounting’s twenty-first century challenge: Evidence on the relation between intangible assets and audit fees. Review of Quantitative Finance and Accounting, pp. 1–40. DOI: https://doi.org/10.1007/s11156-019-00839-y. (06/05/2022).
  8. Диба В.М. Облік та аналіз нематеріальних активів в умовах інституційних змін: теорія і методологія : дис. … д-ра екон. наук : 08.00.09 / В.М. Диба ; КНЕУ. Київ, 2017. 443 с.
  9. КуцикП. О., Дрогобицький І. М., Плиса З. П., Скоп Х. І. Облікова концепція управління вартістю нематеріальних активів підприємство : монографія. Львів: Растр-7. 2016. 268 с.
  10. ЛегенчукС. Ф., Очередько В. Л. Внутрішньо створені нематеріальні активи: особливості визнання та напрями удосконалення бухгалтерського обліку.  Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу. 2020. Вип. 2(46). С. 24—31. DOI: http://dx.doi.org/10.26642/pbo-2020-2(46)-24-31. (06/05/2022).
  11. ОвсюкН. В., Лесько М. О. Облік нематеріальних активів згідно національних та міжнародних стандартів: шляхи вдосконалення. Економіка та суспільство. 2021. №31. DOI: https://doi.org/10.32782/2524-0072/2021-31-31. (06/05/2022).
  12. ФедороваІ. В. Амортизація нематеріальних активів в контексті облікової політики: актуальна проблематика. Науковий вісник Ужгородського національного університету. Серія: Міжнародні економічні відносини та світове господарство. 2018. Вип. 20. Ч. 3. С. 101—105.
  13. ЯсишенаВ. В. Проблеми документування обліку нематеріальних активів. Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю та аналізу. 2021. Вип. 1 (48). С. 58—64. DOI: http://dx.doi.org/10.26642/pbo-2021-1(48)-58-64. (06/05/2022).
  14. Ahmed, M. I., Che-Ahmad, A. (2016). Effects of corporate governance characteristics on audit report lags. International Journal of Economics and Financial Issues, 6(7S). DOI: http://dx.doi.org/10.15405/epsbs.2016. 08.114. (06/05/2022).
  15. Badertscher, B., Jorgensen, B., Katz, S., Kinney, W. (2014). Public equity and audit pricing in the United States. Journal of Accounting Research, Vol. 52(2), pp. 303–339. DOI: https://doi.org/10.1111/1475-679X.12041. (06/05/2022).
  16. ГамоваО. В., Козачок І. А., Палюткіна Н. В. Розробка програми аудиту нематеріальних активів на ПАТ «Запорізький залізорудний комбінат». Економіка та держава. 2019. № 2. С.100—104. DOI: 10.32702/2306-6806.2019.2.100. (06/05/2022).
  17. ГевличЛ. Л., Мошура Л. О. Методика аудиту нематеріальних активів: вітчизняна та зарубіжна практика. Економіка та суспільства. 2018. Вип. №16. С. 888—893.
  18. Jawad, M.A. (2019). The extent to which auditors can audit intangible assets in accordance with the objectives of the economic units (a proposed model for the adoption of the international standard of auditing 300 planning and 500 evidence in the iraqi environment). Transylvanian Review, August 2019, Volume XXVII, No. 42, pp. 180—192.
  19. ДядюнО. О. Планування та етапи аудиту нематеріальних активів підприємства. Держава та регіони. Серія: Економіка та підприємництво. 2021. № 2(119). С. 79—85.  DOI: https://doi.org/10.32840/1814-1161/2021-2-14. (06/05/2022).
  20. Ettredge, M., Fuerherm, E. E., Li, C. (2014). Fee pressure and audit quality. Accounting, Organizations and Society, Vol, 39(4), pp. 247–263.
  21. КожушкоО. В., Лядова Ю. О. Вдосконалення методики проведення аудиту нематеріальних активів. Електронне наукове фахове видання «Ефективна економіка». 2021. № 12. DOI: 10.32702/2307-2105-2021.12.71. (07/05/2022).
  22. ОрєховаА. І., Гольченко Л. В. Організація та методика аудиту необоротних активів. Інфраструктура ринку. 2020. Вип. 48. С. 271—275.  DOI: https://doi.org/10.32843/infrastruct48-50. (06/05/2022)
  23. Prabhawa, A. A., Nasih, M. (2021). Intangible assets, risk management committee, and audit fee. Cogent Economics & Finance, 9:1, 1956140. DOI:10.1080/23322039.2021.1956140. (06/05/2022).
  24. ТарасенкоЛ. О. Особливості аудиту нематеріальних активів: аналітичні процедури та інспектування. Економічний аналіз: зб. наук. праць. 2017. Т. 27. № 2. С. 201—208.
  25. Visvanathan, G. (2017). Intangible assets on the balance sheet and audit fees. International Journal of Disclosure and Governance, August 2017, Volume 14, Issue 3, pp. 241—250. DOI: 10.1057/s41310-017-0023-x. (06/05/2022).
  26. Довгань П. О. Основи класифікації необоротних активів та підходи до їх удосконалення. Агросвіт. 2021. № 11. С. 73—81. DOI: 10.32702/2306&6792.2021.11.73. (06/05/2022).
  27. Handbook of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance, and Related Sevices Pronouncements. 2020 Edition. Available at: https://www.iaasb.org/publications/2020-handbook-international-quality-control-auditing-review-other-assurance-and-related-services. (06/05/2022).

References

  1. Bezkorovaina, L. V. (2019). Problema identyfikatsii ta otsinky nematerialnykh aktyviv [problems of identification and assessment of intangible assets]. Odessa National University Herald. Economy, Vol. 24, No. 1(74), pp. 109—113. (in Ukrainian).
  2. Hrybovska, Yu. M., Khodakivska, L. O., Kononenko, Zh. A. (2021). Upravlinnia nematerialnymy aktyvamy — skladova informatsiinoho zabezpechennia menedzhmentu [Intangible asset management — a component of information support for management]. Ekonomika ta derzhava, No. 5, pp. 54—61. DOI: 10.32702/2306_6806.2021.5.54. (06/05/2022). (in Ukrainian).
  3. Hus, A. V. (2015). Nematerialni aktyvy: hospodarsko-pravovyi aspect : monohrafiia [Intangible assets: economic and legal aspects: monograph]. Uzhhorod: PP «AUTDOR-ShARK». (in Ukrainian).
  4. Zinchenko, O. V., Koroviakovska, L. M. (2018). Ekonomichna sutnist ta klasyfikatsiia nematerialnykh aktyviv: vitchyznianyi i zarubizhnyi dosvid [Economic essence and classification of intangible assets: domestic and foreign experience]. Eastern Europe: economy, business and management, Vol. 6(17), pp. 674—684. (in Ukrainian).
  5. Labunska, S. V., Sobakar, M. V. (2020). ZVO yak platforma dlia rozroblennia innovatsiinoho produktu: na prykladi udoskonalennia metodychnykh pidkhodiv do upravlinnia vytratamy innovatsiinoi diialnosti pidpryiemstva [HEI as a platform for development of an innovative product: on the example of improvement of methodological approaches to management of enterprise’s innovative activities costs]. Scientific View: Economics and Management, No. 3(69), pp. 145—152. DOI: https://doi.org/10.32836/2521-666X/2020-69-24. (06/05/2022). (in Ukrainian).
  6. Melnyk, O. V. (2007). Pryroda nematerialnykh aktyviv ta yikh rol u diialnosti pidpryiemstv [The nature of intangible assets and their role in the activities of enterprises]. Stratehiia ekonomichnoho rozvytku Ukrainy, Vol. 20—21, pp. 186—192. (in Ukrainian).
  7. Datta, S., Jha, A., Kulchania, M. (2019). On accounting’s twenty-first century challenge: Evidence on the relation between intangible assets and audit fees. Review of Quantitative Finance and Accounting, pp. 1–40. DOI: https://doi.org/10.1007/s11156-019-00839-y. (06/05/2022).
  8. Dyba, V.M. (2017). Oblik ta analiz nematerial’nyh aktyviv v umovah instytucijnyh zmin: teorija i metodologija [Accounting and analysis of intangible assets in the context of institutional change: theory and methodology], D.Sc.Thesis of dissertation, 08.00.09, KNEU, Kyiv, 443 р. (in Ukrainian).
  9. Kutsyk, P. O., Drohobytskyi, I. M., Plysa, Z. P., Skop, Kh. I. (2016). Oblikova kontseptsiia upravlinnia vartistiu nematerialnykh aktyviv pidpryiemstvo : monohrafiia [Accounting concept of value management of intangible assets of the enterprise: a monograph]. Lviv: Rastr-7. (in Ukrainian).
  10. Lehenchuk, S. F., Ocheredko, V. L. (2020). Vnutrishno stvoreni nematerialni aktyvy: osoblyvosti vyznannia ta napriamy udoskonalennia bukhhalterskoho obliku [Internally generated intangible assets: features of recognition and directions for improving accounting]. Problems of theory and methodology of accounting, control and analysis. Vol. 2(46), pp. 24—31. DOI: http://dx.doi.org/10.26642/pbo-2020-2(46)-24-31. (06/05/2022). (in Ukrainian).
  11. Ovsyuk, N. V., Lesko, M. O. (2021). Oblik nematerialnykh aktyviv zghidno natsionalnykh ta mizhnarodnykh standartiv: shliakhy vdoskonalennia [Accounting for intangible assets according to national and international standards: ways of improvement]. Economy and society, No.31. DOI: https://doi.org/10.32782/2524-0072/2021-31-31. (06/05/2022). (in Ukrainian).
  12. Fedorova, I. V. (2018). Amortyzatsiia nematerialnykh aktyviv v konteksti oblikovoi polityky: aktualna problematyka [Amortization of intangible assets in the context of accounting policy: actual problems]. Naukovyi visnyk Uzhhorodskoho natsionalnoho universytetu. Seriia: Uzhorod National University Herald. International Economic Relations And World Economy, Vol. 20, Part 3, pp. 101—105. (in Ukrainian).
  13. Yasyshena, V. V. (2021). Problemy dokumentuvannia obliku nematerialnykh aktyviv [Problems of documenting the accounting of intangible assets]. Problems of Theory and Methodology of Accounting Control and Analysis, Vol. 1(48), pp. 58—64. DOI: http://dx.doi.org/10.26642/pbo-2021-1(48)-58-64. (06/05/2022). (in Ukrainian).
  14. Ahmed, M. I., Che-Ahmad, A. (2016). Effects of corporate governance characteristics on audit report lags. International Journal of Economics and Financial Issues, 6(7S). DOI: http://dx.doi.org/10.15405/epsbs.2016. 08.114. (06/05/2022).
  15. Badertscher, B., Jorgensen, B., Katz, S., & Kinney, W. (2014). Public equity and audit pricing in the United States. Journal of Accounting Research, Vol. 52(2), pp. 303—339. DOI: https://doi.org/10.1111/1475-679X.12041. (06/05/2022).
  16. Hamova, O. V., Kozachok, I. A., Paliutkina, N. V. (2019). Rozrobka prohramy audytu nematerialnykh aktyviv na PAT «Zaporizkyi zalizorudnyi kombinat» [Development of non-material assets audit programme in pjsc “zaporizkii zalizorudnyi kombinat”]. Ekonomika ta derzhava, No. 2, pp. 100—104. DOI: 10.32702/2306-6806.2019.2.100. (06/05/2022). (in Ukrainian).
  17. Gevlych, L. L., Moshura, L. O. (2018). Metodyka audytu nematerialnykh aktyviv: vitchyzniana ta zarubizhna praktyka [Methodology of intangible assets audit: domestic and foreign practices]. Economy and society, Vol. 16, pp. 888—893. (in Ukrainian).
  18. Jawad, M.A. (2019). The extent to which auditors can audit intangible assets in accordance with the objectives of the economic units (a proposed model for the adoption of the international standard of auditing 300 planning and 500 evidence in the iraqi environment). Transylvanian Review, August 2019, Volume XXVII, No. 42, pp. 180—192.
  19. Diadiun, O. O. (2021). Planuvannia ta etapy audytu nematerialnykh aktyviv pidpryiemstva [Planning and stages of audit of intangible assets of the enterprise]. State and regions. Series: Economics and Business, No. 2(119), pp. 79—85. DOI: https://doi.org/10.32840/1814-1161/2021-2-14. (06/05/2022). (in Ukrainian).
  20. Ettredge, M., Fuerherm, E. E., Li, C. (2014). Fee pressure and audit quality. Accounting, Organizations and Society, Vol, 39(4), pp. 247—263.
  21. Kozhushko, O. V., Liadova, Yu. O. (2021). Vdoskonalennia metodyky provedennia audytu nematerialnykh aktyviv [Improving the methodology for auditing intangible assets]. Elektronne naukove fakhove vydannia «Efektyvna ekonomika», No. 12. DOI: 10.32702/2307-2105-2021.12.71. (07/05/2022). (in Ukrainian).
  22. Oriekhova, A. I., Golchenko, L. V. (2020). Orhanizatsiia ta metodyka audytu neoborotnykh aktyviv [Organization and methodology of auditing non-current assets: principles and sequence of verification]. Market Infrastructure, Vol. 48, pp. 271—275. DOI: https://doi.org/10.32843/infrastruct48-50 (06/05/2022). (in Ukrainian).
  23. Prabhawa, A. A., Nasih, M. (2021). Intangible assets, risk management committee, and audit fee. Cogent Economics & Finance, 9:1, 1956140. DOI:10.1080/23322039.2021.1956140. (06/05/2022).
  24. Tarasenko, L. O. (2017). Osoblyvosti audytu nematerialnykh aktyviv: analitychni protsedury ta inspektuvannia [The features of intangible assets audit: analytical procedures and inspection]. Ekonomichnyy analiz: zb. nauk. prats, Vol. 27, No. 2, pp. 201—208. (in Ukrainian).
  25. Visvanathan, G. (2017). Intangible assets on the balance sheet and audit fees. International Journal of Disclosure and Governance, August 2017, Volume 14, Issue 3, pp. 241–250. DOI: 10.1057/s41310-017-0023-x (06/05/2022).
  26. Dovhan, P. O. (2021). Osnovy klasyfikatsii neoborotnykh aktyviv ta pidkhody do yikh udoskonalennia [Fundamentals of classification of noncurrent assets and approaches to their improvement]. Agrosvit, No. 11, pp. 73—81. DOI: 10.32702/2306&6792.2021.11.73. (06/05/2022). (in Ukrainian).
  27. Handbook of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance, and Related Sevices Pronouncements. 2020 Edition. Available at: https://www.iaasb.org/publications/2020-handbook-international-quality-control-auditing-review-other-assurance-and-related-services. (06/05/2022).

Post Author: Кравчик Юрій

Translate