АУДИТОРСЬКИЙ РИЗИК: СУТНІСТЬ, МЕТОДИКА ОЦІНКИ ТА ШЛЯХИ ЗНИЖЕННЯ
AUDIT RISK: SUMMARY, METHOD OF ASSESSMENT AND WAYS OF REDUCTION
Сторінки 110-121. Номер №1, 2020 (261)
Автори:
ФАБІЯНСЬКА В. Ю.
Вінницький національний аграрний університет
FABIYANSKA V.
Vinnytsia National Agrarian University
DOI: https://www.doi.org/10.31891/2307-5740-2020-278-1-21
Надійшла / Paper received: 27.02.2020
Надрукована / Paper Printed: 11.03.2020
Анотація мовою оригіналу.
У статті розглянуто підходи до розвитку незалежного аудиту: підтверджуючий аудит; процедурний аудит;
системний (системно-орієнтований) аудит; аудит зон ризику. Розглянуто варіативність дій аудитора (аудиторської фірми) під час застосування підходу, що ґрунтується на оцінці ризику. Досліджено терміни і поняття, які використовуються при визначенні основних складових загального аудиторського ризику в українській та зарубіжній практиці. Проаналізовано визначення термінів, пов’язаних із аудиторським ризиком, що наведені у Міжнародних стандартах аудиту. Досліджено сутність та фактори, що впливають на властивий ризик, який є ризиком, що пов’язаний з діяльністю підприємства, який не залежить від аудитора. Наведено фактори впливу на професійне судження аудитора під час оцінки властивого ризику. Досліджено ризик контролю, що є складовою частиною аудиторського ризику, яка не залежить від аудиторської перевірки. Для з’ясування ризику системи бухгалтерського обліку аудитор повинен виділити ті операції, за яких може бути допущено ризик системи бухгалтерського обліку; визначити суттєвість операцій; прослідкувати процес обліку від первинного обліку до зведення операцій у фінансовій звітності. Виділено та проаналізовано властиві (невід’ємні) обмеження аудиту, які впливають на аудиторський ризик відповідно до МСА 200 та є наслідком характеру фінансової звітності; характеру аудиторських процедур; потреби, щоб аудит проводився у межах розумного періоду часу та обґрунтованої вартості. Наведено методику оцінки аудиторського ризику різними науковцями. Як узагальнення проведених досліджень, вважаємо за необхідне запропонувати шляхи зниження аудиторського ризику: ініціювання аудитором проведення інвентаризації на підприємстві; застосування науково обґрунтованого вибіркового способу аудиторської перевірки; використання комп’ютерних технологій в аудиті; страхування відповідальності аудитора перед третіми особами; забезпечення високого рівня кваліфікації аудиторів.
Розширена анотація англійською мовою.
Approaches to developing an independent audit are discussed in the article: confirmatory audit; procedural audit;
systematic (system-oriented) audit; audit of risk areas. The variability of the actions of the auditor (audit firm) in applying a riskbased approach is considered. It is determined that the risk category can be considered in the following key aspects: the probability of an event occurring; the degree of deviation from the desired result; a measure of failure. Terms and concepts that are used in determining the main components of general audit risk in Ukrainian and foreign practice are investigated. The definitions of the terms related to audit risk in International Standards on Auditing are analyzed. In accordance with International Standards on Auditing, general audit risk includes the following components: risk of material misstatement (combines inherent risk and control risk); risk of non-detection. Audit risk – the risk that an auditor will express an inappropriate audit opinion if the financial statementsare m aterially misstated. The nature and the factors that influence the inherent risk, which is the risk related to the activity of the independent auditor, are investigated. The factors of influence on the professional judgment of the auditor in the assessment of inherent risk are given. The control risk, which is an integral part of the audit risk, is independent of the audit. In order to determine the risk of the accounting system, the auditor should: identify those transactions that may allow the risk of the accounting system; determine the significance of operations; to follow the process of accounting from the primary accounting to the summary of transactions in the financial statements. The inherent (inherent) limitations of the audit, which affect audit risk in accordance with ISA 200, are identified and analyzed as a result of: the nature of the financial statements; the nature of the audit procedures; the need for the audit to be conducted within a reasonable timeframe and reasonable cost. The method of assessment of audit risk by different scientists is presented. As a generalization of the considered approaches of scientists to the method of determining audit risk, it should be noted that the purpose of studying the nature, components, causes and methods of assessing audit risk is primarily to develop ways to reduce this risk, but this in no circumstances can not guarantee it. As a synthesis of thecon ducted research, we consider it necessary to propose ways of reducing the audit risk: initiating an inventory by the auditor at the enterprise; the use of a scientifically sound sampling method of audit; use of computer technology in auditing; third party liability insurance; ensuring a high level of auditors’ qualifications.
Ключові слова: ризик, аудиторський ризик, властивий ризик, ризик контролю, ризик невиявлення, Міжнародні стандарти аудиту, методика оцінки аудиторського ризику.
References.
1. Belebekha I. O., Akimova N.S., Naumova T.A. (2009) Naukovi pidkhody do metodyky vyznachennia audytorskoho ryzyku [Scientific approaches to the methodology of determining audit risk]. Ekonomichna stratehiia i perspektyvy rozvytku sfery torhivli ta posluh – Economic strategy and prospects for development of trade and services, 2, 45-53. Retrieved from http://nbuv.gov.ua/UJRN/esprstp_2009_2_9
2. Berezhnyi Ye. B. (2017) Teoretychni ta empirychni pidkhody do vyznachennia audytorskoho ryzyku [Theoretical and empirical approaches to determining audit risk]. Biznes Inform – Business Inform, 12, 365-369. Retrieved from http://nbuv.gov.ua/UJRN/binf_2017_12_5.
3. Bondar M. I., & Bondar T.A. (2013) Otsinka ryzykiv lehalizatsii (vidmyvannia) dokhodiv, oderzhanykh zlochynnym shliakhom, abo finansuvannia teroryzmu pid chas nadannia audytorskykh posluh [Assessing the risks of legalization (laundering) of proceeds of crime or terrorist financing while providing audit services]. Nezalezhnyi audytor – Independent auditor, 6, 9-18. Retrieved from http://nbuv.gov.ua/UJRN/Na_2013_6_4
4. Haiduk T.H., & Olendii O.T. (2007) Ryzyky v audytorskii diialnosti, yikh osoblyvosti ta analiz [Risks in audit activity, their features and analysis]. Finansovyi kontrol – Financial control, 4, 55-64.
5. Zdyrko, N. H. & Hordieeva, К. V. (2010). Teoretychni aspekty sutnosti audytorskoho ryzyku v Ukraini [Theoretical aspects of essence of auditor risk in Ukraine]. Ekonomichni nauky. Ceriia : Oblik i finansy – Economic sciences. Series : Accounting and finances, 7(1), 502-508. Retrieved from http://nbuv.gov.ua/UJRN/ecnof_2010_7(1)__65
6. Petryk O.A., Zotov V.O., Kudrytskyi B.V. et al. (2015) Audyt: pidruchnyk [Audit: a textbook]. K.: KNEU
7. Proskurina N. M. (2010) Sutnist definitsii “audytorskyi ryzyk” i yii rol pry formuvanni audytorskykh protsedur [The essence of the definition is “audit risk” and its role in the formation of audit procedures]. Investytsii: praktyka ta dosvid – Investment: practice and experience, 19, 27-30. Retrieved from http://nbuv.gov.ua/UJRN/ipd_2010_19_8
8. Tomchuk, O.V., & Fabiianska, V. Yu. (2018). Zastosuvannia profesiinoho sudzhennia audytora v konteksti rozvytku
mizhnarodnykh standartiv audytu [Applying the professional judgment of the auditor in the context of the development of international auditinng standards]. Ekonomika. Finansy. Menedzhment: aktualni piytannia nauky i praktyky – Eсonomy. Finanсes. Management: actual issues of science and practical activity, 1, 68-81
9. Mizhnarodni standarty kontroliu yakosti, audytu, ohliadu, inshoho nadannia vpevnenosti ta suputnikh posluh, vydannia 2016-2017 roku [International Standards on Quality Control, Audit, Review, Other Assurance and Related Services, Edition 2016-2017]. (n.d.) www.apu.net.ua. Retrieved from https://www.apu.net.ua/component/content/article/2-uncategorised/1151-miznarodni-standarti-kontrolu-yakosti-
2016-2017
10. Fabiianska V.Iu., & Beldii A.M. (2019) Kompiuternyi audyt v Ukraini v konteksti vymoh yevropeiskoho zakonodavstva [Computer audit in Ukraine in the context of the requirements of the European legislation]. Oblik i finansy – Accounting and Finance, 3 (85), 129-137
