Міжнародний досвід опрацювання та оцінювання контролюючими органами ризиків трансфертного ціноутворення

МІЖНАРОДНИЙ ДОСВІД ОПРАЦЮВАННЯ ТА ОЦІНЮВАННЯ КОНТРОЛЮЮЧИМИ ОРГАНАМИ РИЗИКІВ ТРАНСФЕРТНОГО ЦІНОУТВОРЕННЯ

INTERNATIONAL EXPERIENCE IN PROCESSING AND ASSESSMENT BY REGULATORY AUTHORITIES OF TRANSFER PRICING RISKS

Сторінки: 156-162. Номер: №4, 2021 (296)

Автори:
КУРІЛОВ Є. А.
ORCID ID: 0000-0001-9301-6981
e-mail: gekakur@ukr.net
Департамент податкового аудиту ДПС України

YEVHEN KURILOV
State Tax Service of Ukraine (Kyiv, Ukraine)

DOI: https://www.doi.org/10.31891/2307-5740-2021-296-4-25
Надійшла / Paper received : 23.05.2021
Надрукована / Paper Printed : 10.07.2021

 Анотація мовою оригіналу

     У статті проаналізовано та узагальнено міжнародний досвід роботи контролюючих органів з ризиками трансфертного ціноутворення як складової податкового контролю за дотриманням платниками податків правил трансфертного ціноутворення. Опрацювання та оцінювання ризиків трансфертного ціноутворення сприяють забезпеченню якісного відбору та збільшенню результативності перевірок контрольованих операцій, більшої ефективності використання обмежених ресурсів, а також більшій податковій визначеності та зменшенню кількості необґрунтованих перевірок. В результаті дослідження узагальнено міжнародний досвід та запропоновано орієнтовний процес здійснення опрацювання та оцінювання ризиків трансфертного ціноутворення. Також запропоновано вказаний процес доповнити п’ятим постоціночним етапом.
     Ключові слова: трансфертне ціноутворення; податковий контроль; ризики трансфертного ціноутворення; контрольовані операції; принцип «витягнутої руки».

Розширена анотація англійською мовою

     The article analyzes and summarizes the international experience of regulatory authorities in dealing with transfer pricing risks as one of the basic elements of tax control over taxpayers’ compliance with transfer pricing rules.
An efficient process for processing and assessing transfer pricing risks helps to ensure quality selection and increase the effectiveness of audits of controlled transactions, increase the efficiency of the use of limited resources, as well as greater tax certainty and reduce the number of unreasonable audits.
As a result of the study: international experience was summarized and an indicative process of processing and assessing transfer pricing risks was determined; the main points of the general approach to the issue of transfer pricing risks, which are currently used in practice by the regulatory authorities of economically developed countries, have been identified; the principles of transfer pricing risk management were determined and the importance of carrying out transfer pricing risk assessment processes on an ongoing and systematic basis was indicated; the approaches to organizing the processing and risk assessment of transfer pricing proposed by the specialists of the OECD, JTPF and the UN are considered.
Also, the author of the article proposed to supplement this process with a fifth post-assessment stage, which should include the following three steps (13-15): internal inspection and quality control of risk assessment processes based on the results of transfer pricing audits; improving the list of transfer pricing risk indicators and descriptions of their features and identification methods; training and professional development of specialists in the assessment of transfer pricing risks. In addition, attention was drawn to the need for proper documentation of the processing and risk assessment of transfer pricing.
The article also concludes that the processes of processing and assessing transfer pricing risks should be integrated into the processes that are carried out within the framework of the functioning of the general risk management system of both the tax authority and any modern large enterprise (group of enterprises).
     Key words: transfer pricing; tax control; transfer pricing risks; controlled operations; arm’s length principle.

References

1. Podatkovyi kodeks Ukrainy [Elektronnyi resurs] : zakon Ukrainy : [pryiniato VR Ukrainy vid 02.12.2010 № 2755-VI]. – Rezhym dostupu : https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17. – (23.05.2021 r.).
2. Pro vnesennia zmin do Podatkovoho kodeksu Ukrainy shchodo transfertnoho tsinoutvorennia [Elektronnyi resurs] : zakon Ukrainy : [pryiniato VR Ukrainy vid 04.07.2013 № 408-VII]. – Rezhym dostupu : https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/408-18#Text. – (23.05.2021 r.).
3. Smirnov D.A. Instrumenty minimizacii riskov, svyazannyh s primeneniem pravil kontrolya transfertnogo cenoobrazovaniya [Elektronnyj resurs] / D.A. Smirnov, D.A. Babenko // Imushestvennye otnosheniya v Rossijskoj Federacii. – 2015. – № 6. – S. 85–93. – Rezhim dostupa : https://cyberleninka.ru/article/n/instrumenty-minimizatsii-riskov-svyazannyh-s-primeneniem-pravil-kontrolya-transfertnogo-tsenoobrazovaniya. – (23.05.2021 r.).
4. Baranova A.B. Riski transfertnogo cenoobrazovaniya: problemy i vozmozhnosti minimizacii / A.B. Baranova // Ekonomika i sovremennyj menedzhment: teoriya i praktika. – 2015. – № 10-11 (53). – S. 51–57.
5. Briekhov S.S. Systema indykatoriv ryzykiv ahresyvnoho podatkovoho planuvannia / S.S. Briekhov, Proskura K.P., Sushkova O.Ie. // Ekonomichnyi analiz. – 2017. – Tom 27. № 1. – S. 107–119.
6. Olofinskaya Yu.P. Kontrol nalogovymi organami cen po sdelkam: klassifikaciya riskov administrirovaniya [Elektronnyj resurs] / Yu.P. Olofinskaya // Izvestiya IGEA. – 2014. – № 4(96). – S. 51–58. – Rezhim dostupa : https://cyberleninka.ru/article/n/kontrol-nalogovymi-organami-tsen-po-sdelkam-klassifikatsiya-riskov-administrirovaniya. – (23.05.2021 r.).
7. Thu Ha Le Thi, Colleen Mortimer and Dale Pinto. The Role and Design of a Transfer Pricing Risk Assessment Framework for Tax Administrators. The Tax Specialist. October 2014. Vol. 18(2). P. 74–83. URL: https://espace.curtin.edu.au/handle/20.500.11937/5285. (23.05.2021).
8. Code of conduct on transfer pricing documentation for associated enterprises in the European Union (EU TPD; (2006/C 176/01). EU. July 2006. 7 p. URL: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/PDF/?uri=CELEX:42006X0728(01)&from=EN. (23.05.2021).
9. Dealing effectively with the challenges of transfer pricing. OECD, 2012; Chapter 2 «Selecting the right cases»). OECD. January 2012. 106 p. URL: https://www.oecd-ilibrary.org/taxation/dealing-effectively-with-the-challenges-of-transfer-pricing_9789264169463-en. (23.05.2021).
10. Public consultation: Draft handbook on transfer pricing risk assessment. OECD. April 2013. 41 p. URL: https://www.oecd.org/ctp/transfer-pricing/Draft-Handbook-TP-Risk-Assessment-ENG.pdf. (23.05.2021).
11. Report EU JTPF on transfer pricing risk management. European Commission. June 2013. 17 p. URL: https://www.drtp.ca/wp-content/uploads/2015/02/Report_Transfer_Pricing_Risk_Management.pdf. (23.05.2021).
12. White paper on transfer pricing documentation. OECD. July 2013. 42 p. URL: https://www.oecd.org/ctp/transfer-pricing/white-paper-transfer-pricing-documentation.pdf. (23.05.2021).
13. BEPS Action 13. Country-by-Country Reporting – OECD Handbook on Effective Tax Risk Assessment. OECD. 2017. 88 p. URL: https://www.oecd.org/tax/beps/country-by-country-reporting-handbook-on-effective-tax-risk-assessment.pdf. (23.05.2021).
14. UN rractical manual on transfer pricing for developing countries, Chapter 13 «Risk Assessment». UN. 2021. 678 p. URL: https://www.un.org/development/desa/financing/sites/www.un.org.development.desa.financing/files/2021-04/TP_2021_final_web%20%281%29.pdf. (23.05.2021).