Надіслати статтю
вул. Інститутська 11, м. Хмельницький, 29016
visnyk.khnu@khmnu.edu.ua
(0382) 67-51-08

ВПРОВАДЖЕННЯ ДОКТРИН «ПРЕВАЛЮВАННЯ СУТНОСТІ НАД ФОРМОЮ» ТА «ДІЛОВОЇ МЕТИ» У ВІТЧИЗНЯНИХ ПРАВИЛАХ ТРАНСФЕРТНОГО ЦІНОУТВОРЕННЯ

IMPLEMENTATION “SUBSTANCE OVER FORM” AND “BUSINESS PURPOSE” DOCTRINES IN DOMESTIC RULES OF TRANSFER PRICING

Сторінки: 86-90. Номер: №6, Том 2, 2021 (300)

Автори:
КУРІЛОВ Є. А.
ORCID ID: 0000-0001-9301-6981
e-mail: gekakur@ukr.net
Науково-дослідного інституту фіскальної політики,
Університету ДФС України, м. Ірпінь, Україна

YEVHEN KURILOV
Research Institute of Fiscal Policy
University of State Fiscal Service of Ukraine, Irpin, Ukraine

DOI: https://www.doi.org/10.31891/2307-5740-2021-300-6/2-13
Надійшла / Paper received : 12.11.2021
Надрукована / Paper Printed : 30.12.2021

Анотація мовою оригіналу

       В статті проаналізовано зміни внесені до вітчизняного податкового законодавства щодо впровадження в нього таких взаємопов’язаних доктрин міжнародного податкового права як «превалювання сутності над формою» та «ділової мети». Розглянуто суть вказаних доктрин, їх зв`язок із принципами та стандартами складання фінансової звітності, фінансовим та податковим обліком, а також їх ймовірний вплив на вітчизняні правила трансфертного ціноутворення. Проаналізована існуюча в Україні практика застосування вказаних доктрин у судових справах з податкових питань. Визначено проблемні моменти їх застосування для податкового контролю за дотриманням платниками податків правил трансфертного ціноутворення.
      Ключові слова: превалювання сутності над формою; ділова мета; трансфертне ціноутворення; податковий контроль; ризики трансфертного ціноутворення.

Розширена анотація англійською мовою

       At aticle analyzes changes in the domestic tax legislation on the introduction of such interconnected and complementary doctrines of international tax law as “substance over form” and “business purpose”. The essence of these doctrines, their relationship with the principles and standards of financial reporting, financial and tax accounting, as well as their likely impact on the domestic transfer pricing rules are considered. The analysis of the existing practice in Ukraine of the application of these doctrines in court cases on tax issues is carried out. The problematic aspects of their application for tax control over the observance of transfer pricing rules by taxpayers have been identified.
The practical application of interrelated doctrines of international tax law, such as “substance over form” and “business purpose”, provides for the implementation of a set of measures to document and study the subjective component of a separate controlled transaction and the activities of a taxpayer as a whole and / or an international group of companies as a whole (strategies goals, intentions and expectations).
The taxpayer must be ready and able to explain in his transfer pricing documentation and/or during audits to the officials of the regulatory body the economic effect obtained from the implementation of the controlled transaction. To this end, the following are essential: in-depth attention to transactions that may be considered risky for transfer pricing; proper justification and documentation of activities related to the implementation of a controlled transaction in all areas and levels of accounting.
The conclusion is also formulated that the concept of “business purpose” is evaluative in nature, allowing to predict the further development of practical developments in the field of application of the “business purpose” doctrine in Ukraine, incl. as a result of further jurisprudence.
       Key words: substance over form; business purpose; transfer pricing; tax control; risks of transfer pricing.

References

  1. Pro vnesennia zmin do Podatkovoho kodeksu Ukrainy ta deiakykh inshykh zakonodavchykh aktiv Ukrainy shchodo pokrashchennia administruvannia ta perehliadu stavok okremykh podatkiv i zboriv [Elektronnyi resurs]: zakon Ukrainy : [pryiniato VR Ukrainy vid 23.11.2018 № 2628-VIII]. – Rezhym dostupu : https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2628-19#Text. – (11.11.2021).
  2. Podatkovyi kodeks Ukrainy [Elektronnyi resurs]: zakon Ukrainy : [pryiniato VR Ukrainy vid 02.12.2010 № 2755-VI]. – Rezhym dostupu : https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17. – (11.11.2021).
  3. Pro vnesennia zmin do Podatkovoho kodeksu Ukrainy shchodo vdoskonalennia administruvannia podatkiv, usunennia tekhnichnykh ta lohichnykh neuzghodzhenostei u podatkovomu zakonodavstvi [Elektronnyi resurs]: zakon Ukrainy : [pryiniato VR Ukrainy vid 16.01.2020 № 466-IX]. – Rezhym dostupu : https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/466-20#Text. – (11.11.2021).
  4. Smychok Ye. M. Sudova doktryna rozumnoi ekonomichnoi prychyny [Elektronnyi resurs] / Ye. M. Smychok // Vcheni zapysky TNU imeni V.I. Vernadskoho. Seriia: yurydychni nauky. – 2020. – Tom 31 (70) № 5. – S. 82-88. – Rezhym dostupu: http://www.juris.vernadskyjournals.in.ua/journals/2020/5_2020/17.pdf. – (11.11.2021).
  5. Smychok Ye. M. Sudovi doktryny u podatkovomu pravi. Avtoreferat dysertatsii na zdobuttia naukovoho stupenia doktora yurydychnykh nauk [Elektronnyi resurs] / Ye. M. Smychok. – 2021. – 48 s. – – Rezhym dostupu: http://phd.znu.edu.ua/page//aref/07_2021/smychok_avtoreferat.pdf. – (11.11.2021).
  6. Hetmantsev D., Blazhivska N. Sudovi doktryny, shcho potrebuiut perehliadu z administratyvno-protsesualnoho pohliadu [Elektronnyi resurs] / D. Hetmantsev., N. Blazhivska // Yurydychnyi zhurnal «Pravo Ukrainy». – 2018. – № 2. – S. 84-101. – Rezhym dostupu: https://pravoua.com.ua/ua/store/pravoukr/pravo_2018_2/pravo_2018_2_s6/. – (11.11.2021).
  7. Maltseva A. Dilova meta po-ukrainski: novi pidkhody [Elektronnyi resurs] / A. Maltseva // Yurydychna Hazeta online, № 16 (746) vid 01.09.2021. – Rezhym dostupu: https://yur-gazeta.com/publications/practice/podatkova-praktika/dilova-meta-poukrayinski-novi-pidhodi.html. – (11.11.2021).
  8. Mishyn M. O. Implementatsiia doktryny rozumnoi ekonomichnoi prychyny (dilovoi mety) u natsionalne zakonodavstvo z transfertnoho tsinoutvorennia / M. O. Mishyn // Aktualni problemy hospodarskoi diialnosti v umovakh rozbudovy ekonomiky Industrii 4.0, 21 travnia 2021 roku. – Kharkiv: NDI PZIR NAPrN Ukrainy, 2021. – S. 106-114. – Rezhym dostupu: https://openarchive.nure.ua/handle/document/17629. – (11.11.2021).
  9. Pro bukhhalterskyi oblik ta finansovu zvitnist v Ukraini [Elektronnyi resurs]: zakon Ukrainy : [pryiniato VR Ukrainy vid 16.07.1999 № 996-XIV]. – Rezhym dostupu : https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text. – (11.11.2021).
  10. Elektronni vidomosti Informatsiino-pravovoho kompleksu «LIHA : ZAKON KORPORATsIIa» TOV IATs LIHA. – (11.11.2021).
  11. Pro vnesennia zmin do Podatkovoho kodeksu Ukrainy shchodo funktsionuvannia elektronnoho kabinetu ta sproshchennia roboty fizychnykh osib – pidpryiemtsiv [Elektronnyi resurs]: zakon Ukrainy : [pryiniato VR Ukrainy vid 14.07.2020 № 786-IX]. – Rezhym dostupu : https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/786-20#Text. – (11.11.2021).
  12. Pro vnesennia zmin do Podatkovoho kodeksu Ukrainy ta inshykh zakoniv Ukrainy shchodo zabezpechennia zboru danykh ta informatsii, neobkhidnykh dlia deklaruvannia okremykh obiektiv opodatkuvannia [Elektronnyi resurs]: zakon Ukrainy : [pryiniato VR Ukrainy vid 17.12.2020 № 1117-IX]. – Rezhym dostupu : https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1117-20#Text. – (11.11.2021).
  13. Tekhnichnyi zvit MVF za veresen 2020 roku. – Rezhym dostupu : https://mof.gov.ua/storage/files/roberto-schatan-ta-mission-report-september2020-ukr.pdf. – (11.11.2021).

Post Author: npetliaks

Translate